Взаимозачет взаимных требований — удобный способ расчетов по закупкам. Организациям, проводящим взаимозачет, необходимо помнить о правилах документального оформления данного акта и особенностях его отражения на счетах бухгалтерского учета. Подробнее об особенностях исчисления НДС при взаимозачете и налога на прибыль читайте в статье Скидка на сумму НДС, предъявляемую при взаимозачете в данном вопросе. — Примечания автора.
При возникновении взаимных обязательств, когда денежных средств не хватает для оплаты приобретенных товаров (проектов, услуг), организации часто используют такую нефинансовую форму сверки как зачет взаимных требований. Следует отметить, что операция зачета может иметь сходное финансовое содержание с обменной операцией. Поэтому следует помнить, что договоры на поставку (куплю-продажу) товаров (проектов, услуг), если они заключаются путем взаимозачета, не должны содержать оговорок о платеже за покупку товаров, проектов и услуг, поскольку они не содержат зачетных обязательств. Ведь если оплата товаров (работ, услуг, сервисов) производится путем рассмотрения (работ, услуг) и зачета, то эти договоры можно реконструировать как 2 запасные части.
Рассмотрим документацию, которая может быть использована для обоснования процесса зачета взаимных требований и отражения этого закона на счетах бухгалтерского учета.
Документация по взаимозачету
Каждая хозяйственная операция, совершенная учреждением, должна быть подтверждена оправдательными документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 9 129-ФЗ). Поэтому факт проведения взаимозачета должен быть проверен соответствующим образом. Это может быть следующий документ:
В случае одностороннего взаимозачета.
Заявление о зачете. Закон не устанавливает специальных требований к документальному оформлению сделок по зачету взаимных требований. Статья 410 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает лишь, что для проведения зачета достаточно заявления одной из сторон. Заявление о зачете должно содержать следующие обязательные сведения
Датой проведения одностороннего взаимозачета является не дата выставления стороной счета-фактуры, а дата вручения получателю уведомления о доставке, указанная в документе. Образец заявления о проведении взаимозачета представлен на рисунке 1.
Рисунок 1. Образец заявления о проведении взаимозачета
Закон о расчетах и примирении. Статья 410 Гражданского кодекса Российской Федерации не требует проведения мирового соглашения. Однако для подтверждения отсутствия спора между сторонами по поводу зачета необходим акт взаиморасчетов.
Акт взаиморасчетов не является доказательством проведения зачета между сторонами, а лишь подтверждает наличие взаиморасчетов. Пример операции сверки показан на рисунке 2.
Рисунок 2. Образец акта сверки взаимных расчетов
В случае если зачет согласован сторонами
Такой зачет обычно оформляется актом зачета взаимных требований по соглашению сторон или дополнительным соглашением о зачете взаимных требований, заключенным в рамках основного договора. В случае проведения зачета сторонами, датой зачета считается дата подписания акта зачета. Пример такого акта приведен на рис. 3.
Рис.
Документальное оформление многостороннего акта взаимозачета на практике не отличается от двустороннего взаимозачета. Оно осуществляется путем составления единого акта (соглашения, протокола) о зачете, который подписывается представителями всех сторон, участвующих в зачете. На практике составляется перечень вознаграждения (задолженности), подлежащего зачету, с указанием всех документов, образующих задолженность (договор, счет-фактура, отгрузка, акт и т.д.).
ПРИМЕЧАНИЯ.
Требования к документам, подтверждающим факт проведения взаимозачета
Единой формы документации, используемой для оформления операций по зачету взаимных требований (заявления о зачете, зачетные конторы), не существует. В связи с этим организация вправе составлять данные документы самостоятельно. Однако, согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21. 11. 96 г., эти документы должны содержать следующую обязательную информацию.
Соглашения как многосторонние сделки по зачету обязательств не заключаются в соответствии со статьей 432 Закона Российской Федерации, если из текста этого документа невозможно определить обязательства, их возникновение и сроки исполнения. 3.
Взаимозачеты в бухгалтерских документах
Акт зачета взаимных требований в учетных делах составляется в соответствии с Общими правилами.
Если обязательства «поставщиков и подрядчиков — переселенцев» на счете 60 и «покупателей и заказчиков — резидентов» на счете 62 зачтены и прекращены, бухгалтер организации должен одновременно удалить и требование, и соответствующее обязательство.
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами», когда требования по обязательствам или претензии заемщиков погашаются путем зачета.
Примеры.
Воспользуемся данными Акта взаиморасчетов о взаимозачете между ООО «Пакеты» и ООО «Висла» и применении ООО «Висла» при проведении SE T-OFFS (рис. 1 и 2).
На основании этих документов в книге учета ООО «Пакка СП» были сделаны следующие записи Z O. O:
Начислено 62 кредита 90-1-63, 720 руб. — Признана выручка от реализации соков,
Списание 90-3 кредиты 68-9720 руб. — Выручка оприходована с НДС,
Списание 51 кредит 62-16, 520 руб. — Получена частичная оплата за сок,
Начисление 26 кредита 60-18, 000 руб. (21, 240 руб. — 3, 240 руб.) — признаны расходы на консультационные услуги, оказанные ООО «Висла»,
Начислено 19 кредитов 60-3240 рублей — НДС за консультационные услуги,
начислено 68 кредитов 19-3240 рублей. — Принята к вычету сумма начисленного НДС,
Выставлен счет 60 кредитов 62-21. 240 руб. — Признан зачет взаимных требований
3: Постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу Ф04-4428/2005 (13014-А46-21) от 24 апреля 2006 г. по делу А29-8356/2005-2Е ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июля 2005 г. См. Постановление от.
© Статья подготовлена редакцией «Российского налогового курьера».
Взаимные требования должны быть зачтены
Статья 9 Закона № 402-ФЗ обязывает компании доказывать взаимозачет требований. При этом конкретных требований к оформлению документации в Гражданском кодексе нет.
2020 Заявление о взаимных претензиях.
Согласно положениям статьи 1 закона 410 Гражданского кодекса РФ, достаточно заявления одной из сторон. Это означает, что вознаграждение может быть погашено в одностороннем порядке, если контрагент будет письменно уведомлен об этом. Установленного вида такого заявления не существует. Оно может быть составлено в произвольной форме. Например:
Для целей взаимозачета фирма должна иметь доказательства того, что контрагент получил заявление и не возражал против него. Наиболее эффективным способом доставки заявления является отправка заказного письма с уведомлением.
При отсутствии законных доказательств получения заявления контрагентом суд признает зачет возврата недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29. 12. 2001 № 65).
Если в заявлении указана дата, к которой обязательства сторон объявляются исполненными, зачет считается произведенным с этой даты. При отсутствии конкретной даты зачет считается произведенным в день получения заявления контрагентом.